<span id="fgacq"><output id="fgacq"></output></span>
            1.  
              中華人民共和國財政部 影音先锋av
              當前位置: 首頁>政務信息>調查研究
              關于赴英國、西班牙開展政府會計準則調研情況的報告

              一、英國政府會計管理及改革情況

              (一)英國政府會計改革情況。英國政府的會計改革歷程較為漫長。從1921年,英國頒布了《支出和審計部門法案》,首次要求中央政府部分活動開始采用權責發生制會計,直到2005-06年度,英國政府首次編制基于通用會計準則(GAAP)的“政府整體財務報告”(WGA, the Whole of Government Accounts)。近百年來,英國政府會計改革始終致力于提供質量更高、更透明、更規范化的信息,以支持財政政策的發展,更好地管理公共服務和更有效地分配資源。在政府會計改革過程中,英國注重核算公共部門占有的全部經濟資源,而不僅限于核算財務資源或金融資源,也就是對公共部門的流動資產、流動負債、長期資產和長期負債均以權責發生制為基礎進行核算。這種做法較好地保持了會計原則應用的一致性,全面、完整、準確地反映了公共部門的財務信息。

              英國地方政府會計采用權責發生制的歷史遠遠早于中央政府會計。由于英國地方政府會計變化主要是靠會計職業團體力量推動向前發展的,是一種自下而上的緩慢變革,權責發生制的應用范圍也是逐步擴展的。時至今日,英國地方政府會計和預算已采用了完全的權責發生制。

              (二)英國政府會計準則制定情況。在英國,中央政府與地方政府分別遵循不同機構制定的政府會計規范進行會計處理。英國財政部具體負責中央政府會計管理,制定發布相應的會計規范。英國中央政府的會計規范是以國際財務報告準則(IFRS)和英國一般公認會計實務為基礎,結合了英國公共部門情況,對英國財務報告準則進行一定的改編后形成的。英國中央政府實行以權責發生制為基礎的“資源會計與預算”系統,主要遵守《政府財務報告手冊》(GFREM)。《政府財務報告手冊》的制定主要與兩個機構相關,一是財務報告咨詢委員會(FRAB,Financial Reporting Advisory Board);另一是英國財政部。《政府財務報告手冊》通常由英國財政部對外發布實施,但是在對外發布之前必須經財務報告咨詢委員會討論通過。地方政府會計實務操作則主要遵守特許公共財務與會計師執業協會(CIPFA, the Chartered Institute of Public Finance and Accountancy)制定的會計準則。

              英國在政府預算中也采用權責發生制,使會計數據和預算數據保持了一致性和對應關系,能實現權責發生制基礎上的實際發生數和預算數的比較,便于有效實施預算管理與執行控制。

              (三)英國政府整體財務報告情況。英國《政府資源和會計法案(2000)》要求財政部編制政府整體財務報告,政府整體財務報告是一套以權責發生制為基礎,將每個履行公共職能的主體、以及部分或全部由公共資金支持的主體作為一個主體編制的財務報告,具體的合并范圍包括英格蘭、蘇格蘭、威爾士、北愛爾蘭的1300多個公共部門主體。這些主體分為三類:第一類為中央政府,包括政府部門資源賬戶、國家貸款基金賬戶等核心政府財政基金、非部門公共主體、養老金計劃(包括中央政府養老金計劃、國民保健服務、教師等其它非基金性的雇員養老金計劃)、部門資源賬戶中未包括的國民保健服務主體等。第二類為地方當局,包括各類議會;消防機構、警察機構、緩刑委員會、旅客運輸機構;廢物處理機構、資源保護局;地方教育當局及學校等。第三類為公共企業(指由政府控制的商業企業),包括國有企業、其它公營公司、營運基金等。因此,編制政府整體財務報告需要將這三類公共部門主體之間以及每類公共部門主體內部的重大交易事項及余額相抵銷,以避免數據重復。

              由于編制政府整體財務報告涉及的公共部門種類不同,數量眾多,財務數據量十分龐大,所以抵銷工作難度較大,整個過程異常復雜。2007年1月,首次試編完成2005-06財年政府整體財務報告,并提交審計部門審計,但審計結果并不令人滿意。直到2011年,英國財政部才首次公開第一份經審計的政府整體財務報告。

              二、西班牙政府會計管理及改革情況

              (一)西班牙政府會計準則制定及改革。西班牙是國際上最早在政府會計領域采用權責發生制的國家之一。西班牙政府應用政府統一制定的、經修正的權責發生制會計準則,力求全面、系統地反映政府的收支活動以及政府的資產負債情況,強調會計處理應服從稅法稅則的要求,并與稅法稅則保持一致。西班牙政府會計以總計會計計劃(General Accounting Plan)為基礎,對外提供的報告要求符合國際財務報告準則(IFRS)。在實際應用中,西班牙公認會計準則(Spanish GAAP)與國際財務報告準則總體思路相互融合,但在具體的應用和要求方面有所差異,例如會計科目表、研發費用、固定資產估值、存貨估值等諸多方面有所差異。

              西班牙國家總預算的編制以權責發生制為基礎,各自治區也需要采用權責發生制編制會計預算,并報送至中央政府。

              (二)西班牙政府年度財務報告。西班牙政府每年發布綜合性的《政府年度財務報告》。西班牙的服務分權導致很多主體企業化,以避免公共部門的很多要求(例如債務控制),企業化主體運用了不同于公共部門的會計準則,導致各個主體的數字和財務信息缺乏可比性。政府會計準則基于企業會計準則制定,但在公共部門財務報告的特定事項上仍存在差異。合并預算執行會計包括主要主體和受控制的管理主體,但是不要求提供預算執行合并報告。雖然中央政府不提供合并報表,但提供各部門匯總的財務報表。一般而言,西班牙政府每年的財務報告包括三類相對獨立的文件:一是一般政府或管理公共部門財務報告(包括一般政府管理部門和健康服務部門),二是政府公司財務報告,它采用企業會計;三是公共非營利組織財務報告。

              三、幾點啟示

              目前,世界上已有許多國家實行了權責發生制政府會計改革。相比之下,英國、西班牙權責發生制改革進行的比較徹底,在會計和預算方面均實行了權責發生制,且對外都提供經審計的政府綜合財務報告。此外,英國的政府會計改革更具有鮮明的特點,如實行資源預算和現金預算雙重控制、注重政府會計與預算協調發展、堅持政府會計準則向國際財務報告準則趨同、政府整體財務報告覆蓋范圍較廣、政府會計管理信息系統功能強大等。

              黨的十八屆三中全會以來,我們按照黨中央、國務院的部署和要求,積極推進政府會計改革,不斷建立和完善政府會計準則制度。目前,具有中國特色的政府會計準則制度體系已經基本建成,力爭在2020年編制出權責發生制的政府綜合財務報告。相對英國、西班牙的政府會計改革,我們的政府會計改革起步較晚,有很多經驗與做法值得學習和借鑒。

              (一)要加強對政府會計改革政策的宣傳,統一思想和認識。政府會計改革的順利推進離不開眾多會計人員,尤其是決策者的大力支持。從英國、西班牙政府會計改革成功的經驗來看,改革初期,政府就十分重視轉變改革決策者、政府財務與預算管理人員、公共部門審計人員的理念,使他們認識到權責發生制會計能提供更完整準確的信息,從而能更正確地衡量公共部門業績,將他們的管理理念從重視對公共部門的預算投入轉變到重視公共部門的產出上來。因此,我國推進政府會計改革,第一要務就是要加強對采用權責發生制所帶來的益處進行宣傳、解釋,促進相關人員轉變思想觀念,尤其為決策層統一認識提供解釋和支持。

              (二)要協調好政府會計與預算的關系。在英國和西班牙,無論中央政府還是地方政府,在政府會計與預算管理方面都采用了權責發生制基礎。政府會計與預算編制基礎的一致,便于正確地比較實際發生數和預算數,有利于加強對政府公共資源使用的預算控制。但是,英國、西班牙在提供以權責發生制政府財務信息為主的同時,也反映各政府部門對現金需求的信息,這樣既有利于保持對現金需求總額的控制,又能防范現金需求危機。從我國國情看,還不宜同時在政府會計和預算方面引入權責發生制。但是,在中國政府會計準則制度建設中,我們采用了“雙功能、雙基礎、雙報告”的核算模式,使政府財務會計和預算會計適度分離又相互銜接,也充分協調了政府會計與預算的關系。

              (三)要重視政府會計管理信息系統建設。政府會計采用權責發生制在增加政府財務信息的含量的同時,無疑也大大增加了信息處理的工作量和復雜程度,特別是政府綜合財務報告需要處理大量的抵消和調整事項。英國政府會計改革的成功經驗說明,要確保政府會計改革的順利推行,必需有強大信息系統的支撐。我國目前在政府財政管理方面已經建立了一些相應的信息管理系統,但這些系統都是基于目前以現金制為基礎的政府預算與會計管理方式下建立的,如果采用權責發生制,則必須對現行的信息系統進行改進、整合,建立起不同子系統之間的聯接。

               

                     備注:為做好世行技援項目“中國會計標準改革與完善”的研究工作,2019414日至20日,財政部會計司代表團赴英國、西班牙調研企業內部控制和政府會計改革建設情況,本文為政府會計改革相關調研成果。

               

              附件下載:

               

                】 【打印此頁】 【關閉窗口

              中華人民共和國財政部

              版權所有:中華人民共和國財政部 網站管理:財政部辦公廳 網站標識碼bm14000001

              地 址:北京市西城區三里河南三巷3號 電話:010-68551114

              京ICP備05002860號 京公網安備 11010202000006號